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1.7.1 Beispiel
Arzt A und Arzt B möchten sich zu einer Gruppenpraxis zusammenschließen. Beide möchten zu diesem Zweck ihre Ordinationen übertragen und eine OG gründen.
Ärzte, die ihre Tätigkeit über ein Einzelunternehmen/Personengesellschaft betreiben, erzielen Einkünfte aus selbstständiger Arbeit gem § 22 EStG. Da Ärzte Freiberufler sind, sind diese unternehmensrechtlich nicht rechnungslegungspflichtig kraft § 189 Abs 4 UGB, somit auch steuerlich nicht buchführungspflichtig gem § 124 BAO. Sie ermitteln ihren Gewinn gem § 4 Abs 3 EStG (Einnahmen-Ausgaben-Rechnung).
Daher ist per Zusammenschlussstichtag (max 9 Monate rückwirkend) ein Wechsel der Gewinnermittlungsart gem § 4 Abs 10 EStG durchzuführen und eine Schlussbilanz aufzustellen, in welche das übertragene Vermögen Eingang findet.
Schlussbilanz Ordination A 31.12.JJJ1 | |||||
Grundstück | EUR | 150.000,00 | EK | EUR | 370.000,00 |
Gebäude | EUR | 350.000,00 | Darlehen | EUR | 450.000,00 |
BGA | EUR | 140.000,00 |
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Bank | EUR | 100.000,00 |
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Forderungen ÖGK | EUR | 80.000,00 |
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| EUR | 820.000,00 |
| EUR | 820.000,00 |
Verkehrswert: EUR 500.000,–
Übergangsgewinn: EUR 80.000,– (Forderungen ÖGK)
Schlussbilanz Ordination B 31.12.JJJ1 | |||||
BGA | EUR | 100.000,00 | EK | EUR | 50.000,00 |
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| Darlehen | EUR | 50.000,00 |
| EUR | 100.000,00 |
| EUR | 100.000,00 |
Verkehrswert: EUR 200.000,–
Übergangsgewinn: EUR 0,–
Zusammenschlussbilanz Ordination A 31.12.JJJ1 | |||||
Grundstück | EUR | 150.000,00 | ZS-Kapital | EUR | 370.000,00 |
Gebäude | EUR | 350.000,00 | Darlehen | EUR | 450.000,00 |
BGA | EUR | 140.000,00 |
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Bank | EUR | 100.000,00 |
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Forderungen ÖGK | EUR | 80.000,00 |
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| EUR | 820.000,00 |
| EUR | 820.000,00 |
Zusammenschlussbilanz Ordination B 31.12.JJJ1 | |||||
BGA | EUR | 100.000,00 | ZS-Kapital | EUR | 50.000,00 |
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| Darlehen | EUR | 50.000,00 |
| EUR | 100.000,00 |
| EUR | 100.000,0 |
Übernahmebilanz OG 01.01.JJJ2 | |||||
Grundstück | EUR | 150.000,00 | Kapital A | EUR | 370.000,00 |
Gebäude | EUR | 350.000,00 | Kapital B | EUR | 50.000,00 |
BGA | EUR | 240.000,00 | Darlehen | EUR | 500.000,00 |
Forderungen ÖGK | EUR | 80.000,00 |
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Bank | EUR | 100.000,00 |
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| EUR | 920.000,00 |
| EUR | 920.000,00 |
Das Beteiligungsverhältnis nach dem Zusammenschluss beträgt im Verhältnis der Verkehrswerte:
A: EUR 500.000,00 = 71,43 %
B: EUR 200.000,00 = 28,57 %
In diesem Verhältnis werden in Zukunft die Gewinne steuerlich verteilt und auf Ebene der Gesellschafter A und B versteuert.