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Information des Bundesministeriums für Finanzen zum Kommunalsteuergesetz (KommStG) 1993

idF BMF - IV/7 (IV/7)

Information des Bundesministeriums für Finanzen zum Kommunalsteuergesetz (KommStG) 1993

Novellen

• 1. Steuergegenstand (§ 1 KommStG 1993)

• 2. Dienstnehmer iSd KommStG 1993 (§ 2 KommStG 1993)

  • 2.1. Dienstverhältnis iSd § 47 Abs. 2 EStG 1988

    • 2.1.1. Lohnsteuerliches Dienstverhältnis
    • 2.1.2. Bildungseinrichtungen und Erwachsenenbildungseinrichtungen

  • 2.2. An Kapitalgesellschaften wesentlich beteiligte Personen iSd § 22 Z 2 Teilstrich 2 EStG 1988

    • 2.2.1. Dienstnehmerähnliche Beschäftigung
    • 2.2.2. Weisungsgebundene Person
    • 2.2.3. Nicht weisungsgebundene Person
    • 2.2.4. Eingliederung

    • 2.2.5. Unternehmerrisiko

      • 2.2.5.1. Gesellschafterwagnis ist ohne Bedeutung
      • 2.2.5.2. Im Regelfall kein Unternehmerrisiko
      • 2.2.5.3. Relevantes Unternehmerrisiko
      • 2.2.5.4. Tatsächliche Abwicklung der Entlohnung

  • 2.3. Arbeitskräfteüberlassung von einer ausländischen Betriebsstätte eines in- oder ausländischen Unternehmens

    • 2.3.1. Dienstnehmerfiktion im KommStG 1993
    • 2.3.2. Abweichung zur Lohnsteuer
    • 2.3.3. Kriterien für den Tatbestand

  • 2.4. Dienstzuteilung durch eine Körperschaft öffentlichen Rechts

    • 2.4.1. Bedienstete von Körperschaften öffentlichen Rechts
  • 2.5. Arbeitskräfteüberlassung (Personalleasing) durch eine Körperschaft öffentlichen Rechts im Rahmen eines Betriebes gewerblicher Art
  • 2.6. Beschäftigung von Strafgefangenen
  • 2.7. Beschäftigung von freien Dienstnehmern

• 3. Unternehmen, Unternehmer (§ 3 KommStG 1993)

  • 3.1. Definition Unternehmen, Unternehmer

    • 3.1.1. Unternehmerische Tätigkeit
    • 3.1.2. Einnahmenerzielung
    • 3.1.3. Unternehmensbegriff
    • 3.1.4. Keine Bedeutung

  • 3.2. Kommunalsteuerpflicht kraft Rechtsform

    • 3.2.1. Allgemeines
    • 3.2.2. GmbH & Co KG

  • 3.3. Vereine

    • 3.3.1. Unternehmerischer Bereich

    • 3.3.2. Echte Mitgliedsbeiträge

      • 3.3.2.1. Abgrenzung
    • 3.3.3. Subventionen
    • 3.3.4. Gemeinnützige Vereine

  • 3.4. Körperschaften öffentlichen Rechts

    • 3.4.1. Betriebe gewerblicher Art
    • 3.4.2. Sozialversicherungs- und öffentliche Fürsorgeträger
    • 3.4.3. Keine Einnahmen
    • 3.4.4. Dienstzuteilung und Arbeitskräfteüberlassung
    • 3.4.5. Abgrenzung zum Hoheitsbereich
  • 3.5. Unternehmerwechsel bei Umgründungen

• 4. Betriebsstätte (§ 4 KommStG 1993)

  • 4.1. Betriebsstätte iSd KommStG 1993

    • 4.1.1. Eigenständige Umschreibung
    • 4.1.2. Mittelbare Ausübung

    • 4.1.3. Merkmale der Betriebsstätte iSd BAO

      • 4.1.3.1. Betriebsstätte iSd BAO
      • 4.1.3.2. Feste örtliche Anlage oder Einrichtung
      • 4.1.3.3. Verfügungsgewalt des Unternehmers
      • 4.1.3.4. Unmittelbare betriebliche Tätigkeit
      • 4.1.3.5. Dauer der betrieblichen Tätigkeit
  • 4.2. Mehrgemeindliche Betriebsstätte

  • 4.3. Bauausführungen

    • 4.3.1. Sechs Monate
    • 4.3.2. Weniger als sechs Monate
    • 4.3.3. Länger als sechs Monate
    • 4.3.4. Unterbrechungen
    • 4.3.5. Generalunternehmer
    • 4.3.6. Subunternehmer
    • 4.3.7. Mehrere Bauaufträge
  • 4.4. Schifffahrtsunternehmen
  • 4.5. Grenzüberschreitende Aktivitäten (Betriebsstätte nach DBA)

• 5. Bemessungsgrundlage (§ 5 KommStG 1993)

  • 5.1. Arbeitslöhne iSd KommStG 1993

    • 5.1.1. Arbeitslöhne
    • 5.1.2. Keine Arbeitslöhne

  • 5.2. Dienstverhältnis iSd § 47 Abs. 2 EStG 1988

    • 5.2.1. Bruttoarbeitslöhne
    • 5.2.2. Keine Verminderung der Bemessungsgrundlage

    • 5.2.3. Ausnahmen

      • 5.2.3.1. Ruhe- und Versorgungsbezüge
      • 5.2.3.2. Bezüge gemäß § 67 Abs. 6 EStG 1988
      • 5.2.3.3. Bezüge iSd § 67 Abs. 8 EStG 1988
      • 5.2.3.4. Dienstnehmer iSd Behinderteneinstellungsgesetzes (BEinstG)

    • 5.2.4. Einzelheiten

      • 5.2.4.1. Kurzarbeitsunterstützungen
      • 5.2.4.2 Schlechtwetterentschädigungsbeitrag
      • 5.2.4.3. Altersteilzeitmodell
      • 5.2.4.4. Nachzahlung von Sozialversicherungsbeiträgen auf Grund einer PLB
      • 5.2.4.5. Refundierung des Sozialversicherungsbeitrages an Vorstand
      • 5.2.4.6. Grenzgänger
      • 5.2.4.7. Insolvenz-Entgelt
      • 5.2.4.8. Bauarbeiter-Urlaubs- und Abfertigungskasse
      • 5.2.4.9. Nicht abzugsfähiger Arbeitslohn
      • 5.2.4.10. 60-jährige Dienstnehmer
      • 5.2.4.11. Neugründungs-Förderungsgesetz
      • 5.2.4.12. Begünstigte Auslandstätigkeit (§ 3 Abs. 1 Z 10 EStG 1988)
      • 5.2.4.13. Betriebsstätte im Inland und begünstigte Auslandstätigkeit
      • 5.2.4.14. Honorare neben einer Tätigkeit als nicht wesentlich beteiligter Gesellschafter- Geschäftsführer
      • 5.2.4.15. Rückzahlung von Arbeitslohn
      • 5.2.4.16. Folgeprovisionen und Diensterfindungen
      • 5.2.4.17. Rückkauf steuerfreier Zukunftssicherungsmaßnahmen

  • 5.3. Wesentlich beteiligte Gesellschafter-Geschäftsführer iSd § 22 Z 2 EStG 1988 und freie Dienstnehmer iSd § 4 Abs. 4 ASVG

    • 5.3.1. Wesentlich beteiligte Gesellschafter-Geschäftsführer iSd § 22 Z 2 EStG 1988

      • 5.3.1.1. Bemessungsgrundlage
      • 5.3.1.2. Sachbezüge Gesellschafter-Geschäftsführer
      • 5.3.1.3. Lineare/alineare Gewinnausschüttung
      • 5.3.1.4. Ausnahmen
    • 5.3.2. Freie Dienstnehmer
    • 5.3.3. Sachbezüge freie Dienstnehmer
  • 5.4. Gestellungsentgelt
  • 5.5. Dienstzugeteilte Personen

  • 5.6. Zuordnung der Dienstnehmer zur Betriebsstätte

    • 5.6.1. Funktionelle Zugehörigkeit
    • 5.6.2. Tätigkeit in mehreren Betriebsstätten
    • 5.6.3. Kurzfristige Betreuung von Betriebsstätten
    • 5.6.4. Arbeiterwohnstätte

    • 5.6.5. Arbeitsgemeinschaft (ARGE)

      • 5.6.5.1. ARGE als Dienstgeber
      • 5.6.5.2. Lohnsumme
      • 5.6.5.3. Zurechnung der ARGE-Dienstnehmer
      • 5.6.5.4. Dienstnehmer eines ARGE-Mitgliedes
    • 5.6.6. Ausland

    • 5.6.7. Gemischte Tätigkeiten

      • 5.6.7.1. Zeitanteilige Aufteilung
      • 5.6.7.2. Anderer Maßstab
      • 5.6.7.3. Vereinbarung der Bemessungsgrundlage
    • 5.6.8. Finanzamt als Schiedsrichter

• 6. Steuerschuldner (§ 6 KommStG 1993)

  • 6.1. Allgemeines
  • 6.2. Personengesellschaften
  • 6.3. Betriebe gewerblicher Art
  • 6.4. Unternehmen „ÖBB-Gesellschaften“

  • 6.5. Arbeitskräfteüberlassung

    • 6.5.1. Allgemeines

    • 6.5.2. Inländischer Überlasser

      • 6.5.2.1. Steuerschuldner
      • 6.5.2.2. Sechsmonatsregelung

    • 6.5.3. Ausländischer Überlasser

      • 6.5.3.1. Steuerschuldner
      • 6.5.3.2. Beschäftiger als Dienstgeber
      • 6.5.3.3. Arbeitskraft wird außerhalb eines Unternehmens eingesetzt
      • 6.5.3.4. Befreiung

      • 6.5.3.5. Besondere Gestaltungen

        • 6.5.3.5.1. Unmittelbare Leistungsbeziehung
        • 6.5.3.5.2. Vermittlungsleistung
• 6a. Haftung (§ 6a KommStG 1993)

• 7. Erhebungsberechtigte Gemeinde (§ 7 KommStG 1993)

  • 7.1. Betriebsstätte in Gemeinde
  • 7.2. Mehrgemeindliche Betriebsstätte
  • 7.3. Wanderunternehmen
  • 7.4. Schifffahrtsunternehmen

  • 7.5. Sechsmonatsregelung bei inländischer Personalüberlassung

    • 7.5.1. Sinn und Zweck der Regelung
    • 7.5.2. Inländische Überlasser
    • 7.5.3. Mehr als sechs volle Kalendermonate
    • 7.5.4. Ort der Unternehmensleitung
    • 7.5.5. Arbeitsunterbrechung, Beschäftigerwechsel

• 8. Befreiungen (§ 8 KommStG 1993)

  • 8.1. Allgemeines

  • 8.2. Eisenbahnunternehmen

    • 8.2.1. Österreichische Bundesbahnen
    • 8.2.2. Private Eisenbahnunternehmen

  • 8.3. Befreiungen gemäß § 8 Z 2 KommStG 1993

    • 8.3.1. Natürlichen Personen und Personengesellschaften
    • 8.3.2. Körperschaften des privaten Rechts/Vereine
    • 8.3.3. Körperschaften öffentlichen Rechts
    • 8.3.4. Kapitalgesellschaften
    • 8.3.5. Begünstigte Zwecke
    • 8.3.6. Begünstigte Körperschaft nach § 8 Z 2 KommStG 1993 mit wirtschaftlichem Geschäftsbetrieb
    • 8.3.7. Begünstigte Körperschaften mit Aufgaben der öffentlichen Fürsorge

• 9. Steuersatz, Freibetrag und Freigrenze (§ 9 KommStG 1993)

  • 9.1. Erhebungspflicht der Gemeinde
  • 9.2. Freibetrag und Freigrenze
  • 9.3. Wanderunternehmen
  • 9.4. Ab- oder Aufrundung

• 10. Zerlegung und Zuteilung der Bemessungsgrundlage (§ 10 KommStG 1993)

  • 10.1. Zerlegung

    • 10.1.1. Allgemeines
    • 10.1.2. Mehrgemeindliche Betriebsstätte

    • 10.1.3. Besondere Regeln für Eisenbahnunternehmen und für Bergbauunternehmen im § 30 Abs. 1 BAO sowie für Versorgungsunternehmen im § 30 Abs. 2 BAO (§ 4 Abs. 1 KommStG 1993)

      • 10.1.3.1. Eisenbahnunternehmen

        • 10.1.3.1.1 Österreichische Bundesbahnen
      • 10.1.3.2. Bergbauunternehmen
      • 10.1.3.3. Versorgungsunternehmen

    • 10.1.4. Zerlegung durch Unternehmer

      • 10.1.4.1. Die hauptsächlichen Zerlegungsfaktoren
      • 10.1.4.2. Zerlegungsfaktoren bei Bauausführungen, die die Dauer von 6 Monaten überschreiten und sich über mehrere Gemeinden erstrecken
      • 10.1.4.3. Einigung
      • 10.1.4.4. Finanzamt

  • 10.2. Zuteilung der Dienstnehmer

    • 10.2.1. Antrag, Zuteilungsbescheid
    • 10.2.2. Anpassung „abgeleiteter“ Bescheide

• 11. Entstehen der Steuerschuld, Selbstberechnung, Fälligkeit und Steuererklärung (§ 11 KommStG 1993)

  • 11.1. Entstehen der Steuerschuld
  • 11.2. Selbstbemessungsabgabe
  • 11.3. Kommunalsteuerbescheid
  • 11.4. Jahressteuererklärung
  • 11.5. Einbringung
• 12. Eigener Wirkungsbereich der Gemeinde (§ 12 KommStG 1993)
• 13. Zuständigkeit des Finanzamtes (§ 13 KommStG 1993, §§ 60 f BAO)
• 14. Kommunalsteuerprüfung (§ 14 KommStG 1993)

• 15. Strafbestimmungen (§ 15 KommStG 1993) und Strafbestimmungen der Länder

  • 15.1. Allgemeines
  • 15.2. Vorsätzliche Verkürzung unter Verletzung einer abgabenrechtlichen Anzeige-, Offenlegungs- oder Wahrheitspflicht (§ 15 Abs. 1 KommStG 1993)

  • 15.3. Nichtentrichtung der Kommunalsteuer (§ 15 Abs. 2 KommStG 1993) und Strafbestimmungen der Länder

    • 15.3.1. Fahrlässige Nichtentrichtung der Kommunalsteuer (Strafbestimmungen der Länder)

  • 15.4. Verwaltungsübertretung gemäß § 15 Abs. 3 KommStG 1993 und Strafbestimmungen der Länder

    • 15.4.1. Abgabenrechtliche Strafbestimmungen der Länder
  • 15.5. Selbstanzeige

  • 15.6. Beschwerde und Revision (§ 15a KommStG 1993)

    • 15.6.1. Zustellung von Erkenntnissen und Beschlüssen
    • 15.6.2. Parteistellung des Bundesministers für Finanzen

• 16. Inländische und ausländische Unternehmen, inländische und ausländische Betriebsstätten

  • 16.1. Allgemeines

    • 16.1.1. Zurechnung der Dienstnehmer
    • 16.1.2. Inländisches Unternehmen ohne ausländische Betriebsstätte
    • 16.1.3. Inländisches Unternehmen mit ausländischer Betriebsstätte
    • 16.1.4. Ausländisches Unternehmen mit inländischer Betriebsstätte
    • 16.1.5. Ausländisches Unternehmen ohne inländische Betriebsstätte

  • 16.2. Doppelbesteuerungsabkommen (DBA)

    • 16.2.1. Bedeutung der DBA für die KommSt 1993

    • 16.2.2. DBA ist maßgebend

      • 16.2.2.1. Allgemeines
      • 16.2.2.2. Anwendung von DBA

    • 16.2.3. Dauerhafte feste Einrichtungen

      • 16.2.3.1. Ausländisches Unternehmen
      • 16.2.3.2. Inländisches Unternehmen
      • 16.2.3.3. Hilfsstützpunkte
    • 16.2.4. Kein Besteuerungsrecht am Unternehmensgewinn

    • 16.2.5. Bauausführungen

      • 16.2.5.1. Bundesabgabenordnung (BAO)

      • 16.2.5.2. DBA ist maßgebend

        • 16.2.5.2.1. Ausländisches Unternehmen
        • 16.2.5.2.2. Inländisches Unternehmen

    • 16.2.6. DBA sind nicht maßgebend

      • 16.2.6.1. Betriebsstättenbegriff iSd § 4 KommStG 1993
      • 16.2.6.2. Beschränkung auf Einkommen- bzw. Körperschaftsteuer
    • 16.2.7. § 48 BAO-Bescheide

  • 16.3. Unternehmensrechtlicher (Fern-)Geschäftsführer

    • 16.3.1. Auswirkung der Einkommen(Lohn-)steuer

    • 16.3.2. Zuordnung des Geschäftsführers

      • 16.3.2.1. Geschäftsführer einer inländischen GmbH

        • 16.3.2.1.1. GmbH mit inländischen Betriebsstätten
        • 16.3.2.1.2. GmbH mit ausländischen Betriebsstätten

      • 16.3.2.2. Geschäftsführer einer ausländischen GmbH

        • 16.3.2.2.1. Inländische Zweigniederlassung

    • 16.3.3. Überlassung des Geschäftsführers

      • 16.3.3.1. Überlassung durch ausländisches Unternehmen
      • 16.3.3.2. Überlassung durch inländisches Unternehmen
  • 16.4. Arbeitskräfteüberlassung

  • 16.5. Personalentsendungen im internationalen Konzern

    • 16.5.1. Formen

    • 16.5.2. Assistenzleistung durch aus- oder inländisches Konzernunternehmen

      • 16.5.2.1. Ausländisches Unternehmen
      • 16.5.2.2. Inländisches Konzernunternehmen

    • 16.5.3. Arbeitskräfteüberlassung durch aus- oder inländisches Konzernunternehmen

      • 16.5.3.1. Inländisches Konzernunternehmen
      • 16.5.3.2. Ausländisches Konzernunternehmen