1.6.2 Beispiel Schlussbilanz Mitunternehmerschaft (Ärzte-OG)

Da die Ärzte-OG Einnahmen-Ausgaben-Rechner gem § 4 Abs 3 EStG ist und für die Realteilung eine Schlussbilanz aufgestellt werden muss, ist ein Wechsel der Gewinnermittlungsart von der Einnahmen-Ausgaben-Rechnung gem § 4 Abs 3 EStG auf § 4 Abs 1 (Bilanzierung) nötig. Zusätzlich ist Folgendes zu beachten: Die OG ist – genau wie die übernehmenden Einzelunternehmer – Einnahmen-Ausgaben-Rechner. Daher muss unmittelbar nach der Realteilung wieder ein Rückwechsel der Gewinnermittlungsart gem § 4 Abs 10 EStG von § 4 Abs 1 EStG zur Einnahmen-Ausgaben-Rechnung gem § 4 Abs 3 EStG erfolgen.

Gem Rz 1580 UmgrStR gilt: „Zur Vermeidung einer Verschiebung von Steuerwirkungen ist der Übergang von § 4 Abs 3 zu § 4 Abs 1 EStG 1988 und zurück rechnerisch vorzunehmen und den Beteiligten entsprechend zuzuordnen. Dabei kommen zwei Varianten in Betracht: Das rechnerische Ergebnis wird

• steuerwirksam im ersten Wirtschaftsjahr der Nachfolgeunternehmen angesetzt = Zuschlag zum Gewinn oder Verlust (Variante 1)
• bei den Ausgleichsposten mitberücksichtigt (Variante 2).

Dabei geht es um eine von Amts wegen zu beachtende objektiv richtige Gewinnermittlung und Gewinnzurechnung nach der Umgründung. Es handelt sich weder um die Frage einer Steuerlastverschiebung im Sinne des § 29 Abs 1 UmgrStG, die sich auf stille Reserven einschließlich eines Firmenwertes bezieht, noch um die Frage einer Äquivalenzverletzung im Sinne des § 31 Abs 1 Z 1 UmgrStG, die sich auf eine den übertragenen Werten nicht entsprechende Gegenleistung bezieht.

Welche Methode zur Anwendung gelangt, ist Sache der Gesellschafter, sämtliche Gesellschafter haben sich allerdings der gleichen Methode zu bedienen.“

Die Ausgleichsposten sind erforderlich, um eine endgültige Verschiebung von stillen Reserven zu verhindern. Gem § 29 Abs 1 Z 2 UmgrStG sind die Ausgleichsposten über 15 Jahre verteilt aufzulösen: